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個人所得稅在多數國家都是重要稅種，在籌集財政收入、調節收入分配方面發揮了突出作用。此次修法后，個稅從分類稅制轉向綜合與分類相結合的稅制，提高了基本減除費用標準，增加規定專項附加扣除，個稅改革邁出了歷史性一步，納稅人的稅負將明顯降低。

　　8月31日，十三屆全國(guo)人(ren)大常委會(hui)第五次(ci)會(hui)議表(biao)決通過(guo)關于修改(gai)個(ge)人(ren)所得稅(shui)法的(de)決定(ding)，個(ge)稅(shui)從分(fen)類稅(shui)制轉(zhuan)向綜合與(yu)分(fen)類相結合的(de)稅(shui)制，提高了基本減(jian)除(chu)費用標準，增加規定(ding)專項附加扣除(chu)，個(ge)稅(shui)改(gai)革邁出(chu)了歷史性一步。

　　這(zhe)是(shi)個人(ren)所得稅(shui)法自1980年通過以來的第七次(ci)修(xiu)改，更是(shi)一(yi)次(ci)全(quan)面的“大修(xiu)”。一(yi)系列新(xin)規定的背后有什么政策(ce)考量？對納稅(shui)人(ren)有何(he)影響(xiang)？就相關(guan)問題，中國經濟網記者(zhe)采訪了相關(guan)專家學者(zhe)。

　　“綜合制”符合公平原則

　　個人所得(de)稅(shui)在多數國家都(dou)是重要稅(shui)種，在籌(chou)集財政收入(ru)、調節收入(ru)分配方面(mian)發揮(hui)了突出作用，目前在我(wo)國是僅次于(yu)增(zeng)值稅(shui)、企業所得(de)稅(shui)的第三大稅(shui)種。

　　專(zhuan)家普遍(bian)認為(wei)，此次修法最(zui)重要的意義在(zai)于，推動個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅從分類稅制向綜(zong)合(he)(he)與分類相(xiang)結合(he)(he)的稅制轉變(bian)，明確居民個(ge)(ge)人(ren)取得(de)(de)(de)工(gong)資、薪金所(suo)得(de)(de)(de)，勞務報酬所(suo)得(de)(de)(de)，稿酬所(suo)得(de)(de)(de)和特許權使用費所(suo)得(de)(de)(de)為(wei)綜(zong)合(he)(he)所(suo)得(de)(de)(de)，按納稅年度合(he)(he)并計(ji)算個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅。

　　我國原個(ge)稅(shui)法實行(xing)的(de)是(shi)(shi)分(fen)類稅(shui)制(zhi)，就(jiu)是(shi)(shi)將個(ge)人(ren)(ren)(ren)各種性質的(de)所得(de)分(fen)類并分(fen)別征稅(shui)。綜合稅(shui)制(zhi)則是(shi)(shi)就(jiu)納稅(shui)人(ren)(ren)(ren)全(quan)年全(quan)部(bu)所得(de)，在(zai)減除法定費(fei)用后征稅(shui)，能夠有效反映納稅(shui)人(ren)(ren)(ren)的(de)綜合稅(shui)負能力，但稅(shui)制(zhi)比(bi)較(jiao)復雜，對征管水平要求較(jiao)高(gao)。

　　中(zhong)國(guo)人(ren)民(min)大學(xue)財政金融學(xue)院教(jiao)授朱青(qing)分(fen)析，分(fen)類稅(shui)(shui)制的(de)(de)好(hao)處是(shi)便(bian)于源(yuan)泉扣繳(jiao)，征管簡(jian)便(bian)，但缺點是(shi)不利(li)(li)于納稅(shui)(shui)人(ren)之間的(de)(de)稅(shui)(shui)負(fu)公(gong)平，容易出現(xian)違背稅(shui)(shui)收(shou)橫向公(gong)平原則(ze)的(de)(de)情況(kuang)，即納稅(shui)(shui)能(neng)力相同的(de)(de)人(ren)應(ying)當繳(jiao)納相同的(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)，也不利(li)(li)于體(ti)現(xian)稅(shui)(shui)收(shou)的(de)(de)縱(zong)向公(gong)平原則(ze)，即收(shou)入能(neng)力較大的(de)(de)人(ren)應(ying)當繳(jiao)納更(geng)多稅(shui)(shui)收(shou)。

　　“納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)各(ge)項收(shou)入綜(zong)合起來一并計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)符合稅(shui)(shui)(shui)收(shou)公平原則(ze)。此次全國人(ren)(ren)大修(xiu)訂個人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)法(fa)，將居(ju)民個人(ren)(ren)取得的(de)工(gong)資薪金(jin)、勞務報酬(chou)、稿酬(chou)和特許權使用費加總作為綜(zong)合所得，按納稅(shui)(shui)(shui)年度合并計(ji)(ji)算其個人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)，從(cong)而向(xiang)綜(zong)合與分類相結合的(de)個人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)制邁出了關鍵性一步。”朱青說(shuo)。

　　“分(fen)(fen)類(lei)稅(shui)(shui)制(zhi)對各種所得區(qu)別對待，不(bu)同收入(ru)來源(yuan)適用(yong)不(bu)同的(de)稅(shui)(shui)率和扣(kou)除標準(zhun)，相同總收入(ru)的(de)人(ren)有可能稅(shui)(shui)負差異(yi)很大(da)，不(bu)能充分(fen)(fen)體現量能負擔的(de)原則，調節收入(ru)分(fen)(fen)配(pei)的(de)作(zuo)用(yong)難(nan)以發(fa)揮。”北京大(da)學(xue)經濟學(xue)院教(jiao)授劉怡認(ren)為，新個稅(shui)(shui)法建立起(qi)綜(zong)合(he)與分(fen)(fen)類(lei)相結合(he)的(de)稅(shui)(shui)制(zhi)，更能體現稅(shui)(shui)負公平，是個稅(shui)(shui)制(zhi)度一次革命性的(de)變化。

　　實行綜合(he)與(yu)分類相結合(he)的(de)(de)個人(ren)(ren)所得稅制，還將對國(guo)家治(zhi)理現(xian)代化(hua)產生重(zhong)要影響。“在綜合(he)與(yu)分類相結合(he)稅制下，自然人(ren)(ren)納(na)稅人(ren)(ren)需要將全年(nian)納(na)入(ru)綜合(he)所得的(de)(de)各項收(shou)入(ru)匯總向(xiang)稅務機關申報納(na)稅，這將帶來政府與(yu)納(na)稅人(ren)(ren)關系的(de)(de)重(zhong)大變化(hua)，有(you)利于提高納(na)稅人(ren)(ren)意識，對于促進國(guo)家治(zhi)理現(xian)代化(hua)具有(you)重(zhong)要推動(dong)作(zuo)用。”中(zhong)國(guo)社科院財經戰略研究院稅收(shou)研究室主(zhu)任張斌說。

　　減稅不僅體現在“起征點”

　　在此前的個(ge)稅改革中，“起(qi)(qi)征點”一直(zhi)是(shi)焦(jiao)點問題。自2006年1月1日起(qi)(qi)，三次提(ti)(ti)高了減除費用(yong)(yong)標準(zhun)(zhun)，由800元提(ti)(ti)高到3500元。“隨著我國經濟快速(su)發展、人們收入及生活水平(ping)提(ti)(ti)高，原(yuan)定的減除費用(yong)(yong)標準(zhun)(zhun)已無法適用(yong)(yong)目前的消費水平(ping)。”北京國家(jia)會計學院財稅政策與(yu)應用(yong)(yong)研究所所長(chang)李旭紅說。

　　這次個稅改革將“起征(zheng)點”標準確(que)定在什(shen)么水平，從修法(fa)一開始就備(bei)受關注。

　　個(ge)稅法修(xiu)正案草案提交(jiao)全國人大常(chang)委會一審后(hou)，有觀(guan)點(dian)認為(wei)草案規定(ding)的5000元(yuan)“起征點(dian)”應(ying)該(gai)提高(gao)。新個(ge)稅法最(zui)終確定(ding)，居民個(ge)人的綜合所(suo)得，以每一納稅年度的收(shou)入額(e)減(jian)除費用(yong)6萬(wan)元(yuan)以及專項扣(kou)除、專項附(fu)加扣(kou)除和依(yi)法確定(ding)的其他扣(kou)除后(hou)余額(e)，為(wei)應(ying)納稅所(suo)得額(e)。這也意味著，新個(ge)稅法維持了一審稿提出的每月5000元(yuan)“起征點(dian)”標準。

　　全國人(ren)(ren)大(da)常委會辦公(gong)廳舉(ju)行的(de)新聞發布(bu)會上，財政部(bu)副部(bu)長程麗華(hua)對(dui)此(ci)解(jie)釋，5000元的(de)基本(ben)減除(chu)費(fei)用(yong)標準是統籌考慮(lv)了(le)城(cheng)鎮居民人(ren)(ren)均基本(ben)消(xiao)費(fei)支(zhi)出(chu)、每(mei)個就業(ye)者平均負(fu)擔的(de)人(ren)(ren)數、居民消(xiao)費(fei)價格指數等(deng)因素(su)后(hou)綜合確定的(de)。“基本(ben)減除(chu)費(fei)用(yong)標準確定為(wei)每(mei)月(yue)5000元，不(bu)僅(jin)覆蓋了(le)人(ren)(ren)均消(xiao)費(fei)支(zhi)出(chu)，而且體現了(le)一定的(de)前(qian)瞻性。”她說。

　　專家(jia)學者普遍(bian)認(ren)為，分(fen)析(xi)新(xin)個(ge)稅(shui)法的(de)減稅(shui)效果，不能(neng)只盯住“起征點”。“這(zhe)次個(ge)稅(shui)改(gai)革的(de)主導思想之一，就是要給中低收入者減稅(shui)，但(dan)與(yu)以往幾次改(gai)革不同的(de)是，這(zhe)次減稅(shui)并(bing)不是單(dan)純地提高費用扣除標準。”朱(zhu)青認(ren)為。

　　在朱青看來(lai)，新個稅(shui)法的(de)(de)減(jian)稅(shui)措(cuo)施(shi)體(ti)現在三個方面。一(yi)(yi)是(shi)(shi)將(jiang)費(fei)用扣除(chu)標(biao)準(zhun)從每(mei)月3500元(yuan)提(ti)高到5000元(yuan)，提(ti)高了(le)近43%，讓一(yi)(yi)部分低(di)收入者受(shou)益；二是(shi)(shi)加(jia)進了(le)專項(xiang)附加(jia)扣除(chu)，包括子女教育、大病(bing)醫療(liao)等支出，從而使費(fei)用扣除(chu)標(biao)準(zhun)從過去的(de)(de)“一(yi)(yi)刀(dao)切”變(bian)成個性化(hua)的(de)(de)費(fei)用扣除(chu)，讓稅(shui)前扣除(chu)標(biao)準(zhun)更加(jia)貼近納稅(shui)人(ren)的(de)(de)實際情況；三是(shi)(shi)調整了(le)累進稅(shui)率(lv)(lv)表，拓寬(kuan)了(le)3%和10%兩(liang)檔低(di)稅(shui)率(lv)(lv)對(dui)應的(de)(de)所得(de)級距。“應當說，這(zhe)次(ci)‘三管齊下’的(de)(de)減(jian)稅(shui)措(cuo)施(shi)是(shi)(shi)這(zhe)次(ci)個稅(shui)改革的(de)(de)亮點(dian)之(zhi)一(yi)(yi)。”他說。

　　為了便于社會理解此次改革(ge)的(de)減(jian)稅效果，程麗華(hua)還舉了具體的(de)例子(zi)，針對月工薪收(shou)入(ru)(ru)15000元的(de)納稅人(ren)，按照修改后的(de)稅法計算，只需要交稅790元，稅負(fu)減(jian)輕(qing)58%。如(ru)果再考慮其他扣除項(xiang)目，以(yi)及這(zhe)次新(xin)增加的(de)專(zhuan)項(xiang)附加扣除，稅負(fu)還會進一步減(jian)輕(qing)。“月收(shou)入(ru)(ru)在2萬元以(yi)下的(de)納稅人(ren)稅負(fu)可降低(di)50%以(yi)上。”程麗華(hua)說。

平穩落地尚面臨考驗

　　全新的分類與(yu)綜合相結合稅(shui)(shui)制如(ru)何實施(shi)、減(jian)稅(shui)(shui)紅利(li)能否有效兌現，這(zhe)是(shi)新個稅(shui)(shui)法通過后(hou)面臨的重大(da)考驗。對新個稅(shui)(shui)法而言，一系列(lie)政(zheng)策還需要(yao)在(zai)實施(shi)細則中(zhong)明(ming)確(que)，特別是(shi)專項附加扣除、稅(shui)(shui)收(shou)征管(guan)等問(wen)題。

　　“修改后的(de)稅(shui)(shui)(shui)法設立了六個專項(xiang)附加扣除(chu)項(xiang)目，根據(ju)稅(shui)(shui)(shui)法授權(quan)，國(guo)務院下一步(bu)將對(dui)扣除(chu)的(de)范圍、標準和實施步(bu)驟作(zuo)出(chu)具(ju)體規定。實施專項(xiang)附加扣除(chu)是一次全新的(de)嘗(chang)試，對(dui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人申報(bao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)和稅(shui)(shui)(shui)務機關(guan)(guan)征(zheng)收管理都提出(chu)了更高要求，為確保這項(xiang)政(zheng)策平穩(wen)實施，我們將結合現有征(zheng)管條(tiao)件，對(dui)有關(guan)(guan)制度(du)本著簡化手續、便于(yu)操(cao)作(zuo)的(de)原則來設計(ji)。”程麗華說(shuo)。

　　李旭(xu)紅認為，專項附加(jia)扣除(chu)的(de)(de)(de)(de)實施(shi)應(ying)考慮據實列支、限額扣除(chu)、簡便(bian)等(deng)原則。“相關支出享受稅前扣除(chu)的(de)(de)(de)(de)條件(jian)，就是(shi)判斷(duan)其真實性、合(he)法性，最(zui)重要的(de)(de)(de)(de)依據便(bian)是(shi)合(he)法憑(ping)證。合(he)法憑(ping)證并不局限于(yu)發票，如大(da)病醫療費(fei)、教育費(fei)等(deng)并不一定(ding)能(neng)夠取得發票，有可能(neng)是(shi)行(xing)政事業單位(wei)的(de)(de)(de)(de)收據。同時(shi)(shi)，還(huan)可以通過(guo)公安、金融(rong)等(deng)部(bu)門的(de)(de)(de)(de)數(shu)據交互，進一步(bu)減(jian)少納稅人的(de)(de)(de)(de)負擔。這些需(xu)要相關的(de)(de)(de)(de)規定(ding)予以明確，在(zai)具體(ti)實行(xing)時(shi)(shi)應(ying)遵循簡便(bian)、降低遵從(cong)成本的(de)(de)(de)(de)原則。”她說(shuo)。

　　“新稅(shui)制(zhi)(zhi)模(mo)式從(cong)推出到(dao)相(xiang)對(dui)穩定(ding)和(he)成(cheng)熟(shu)(shu)需要一(yi)個(ge)過程，下一(yi)步(bu)在完(wan)善相(xiang)關配套行政(zheng)法規的同(tong)時，建(jian)立與新稅(shui)制(zhi)(zhi)模(mo)式相(xiang)適應的稅(shui)收征管體制(zhi)(zhi)機(ji)制(zhi)(zhi)是關鍵。同(tong)時，在條件成(cheng)熟(shu)(shu)時，應逐步(bu)擴大(da)納入綜合計征范(fan)圍(wei)的所(suo)得項目，更好地發揮(hui)個(ge)稅(shui)在促(cu)進稅(shui)負公平和(he)調節(jie)收入分(fen)配方面的作用(yong)。”張(zhang)斌說。

　　劉怡(yi)認(ren)為(wei)，此次修法建(jian)立(li)起全新的(de)(de)綜合(he)與分類相結合(he)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制模(mo)式(shi)，制度(du)設計復(fu)雜，需要(yao)較高的(de)(de)征收管理水平，如何保(bao)證新稅(shui)(shui)(shui)制順利實(shi)施，對稅(shui)(shui)(shui)務機關來(lai)說是(shi)一個不小(xiao)的(de)(de)挑戰。“采(cai)用(yong)每月預(yu)扣(kou)(kou)預(yu)繳、年終(zhong)匯(hui)算清(qing)繳這種新的(de)(de)扣(kou)(kou)繳模(mo)式(shi)，設計出盡可能精準的(de)(de)預(yu)扣(kou)(kou)預(yu)繳機制減少補稅(shui)(shui)(shui)或退稅(shui)(shui)(shui)，讓預(yu)扣(kou)(kou)預(yu)繳階段(duan)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收負擔(dan)與年終(zhong)實(shi)際匯(hui)算清(qing)繳時的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收負擔(dan)相匹配(pei)是(shi)建(jian)立(li)自然(ran)人(ren)自行申報納稅(shui)(shui)(shui)制度(du)需首(shou)要(yao)解決(jue)的(de)(de)問題。”劉怡(yi)說。

　　“稅(shui)(shui)務機(ji)關將全力做好各項(xiang)征管準備，打(da)造好納稅(shui)(shui)服務保障體系，保障新(xin)稅(shui)(shui)制的平穩落(luo)地。”國家稅(shui)(shui)務總局所(suo)得稅(shui)(shui)司司長鄧(deng)勇(yong)表(biao)示，要(yao)簡化納稅(shui)(shui)流(liu)程，優化辦稅(shui)(shui)程序，減少資料報送，讓(rang)新(xin)稅(shui)(shui)制的紅利(li)能夠(gou)便(bian)捷地落(luo)實到每(mei)個納稅(shui)(shui)人手中。